環(huán)境管理會(huì)計(jì)
1995年，美國的世界資源研究所在9個(gè)美國企業(yè)中研究并發(fā)現(xiàn)成本核算中的問題：一是環(huán)境有關(guān)的成本和效益不易區(qū)分和識(shí)別；二是環(huán)境成本和效益在企業(yè)內(nèi)的分配常常不正確，因而導(dǎo)致非優(yōu)化的管理?，F(xiàn)有的企業(yè)財(cái)會(huì)制度往往難以反映出環(huán)境成本和效益，在清潔生產(chǎn)實(shí)踐中，這被證明是影響企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)的內(nèi)部障礙之一。為正確全面地反映、評(píng)價(jià)清潔生產(chǎn)和清潔產(chǎn)品的成本與效益，國外在八十年代末便開發(fā)應(yīng)用了總成本核算、生命周期核算、全成本核算等主要核算方法。
(1) 總成本核算（Total Cost Accounting）
1989年，美國環(huán)保局和美國波士頓Tellus研究所合作完成的所謂紫皮書--《污染預(yù)防效益手冊(cè)》中首次提出總成本核算，指出企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的四個(gè)層次：
·直接費(fèi)用，包括基建費(fèi)用、原材料、運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)用等；
·不可見費(fèi)用，如監(jiān)測(cè)、報(bào)告和審批費(fèi)用等；
·責(zé)任費(fèi)用，如企業(yè)所在的被污染場(chǎng)地的恢復(fù)費(fèi)、相應(yīng)的罰款等；
·不明顯成本和效益，如環(huán)境改善后企業(yè)的市場(chǎng)形象提高帶來的無形資產(chǎn)等。
總成本核算所涉及的常見項(xiàng)目如表所示。
| 層次 | 分類 | 細(xì)類 | 主要內(nèi)容 |
| 1 | 直接 費(fèi)用 | 可折舊 成本 | 基建費(fèi)用、工程、設(shè)備采購、材料、水電氣管線的連通、場(chǎng)地費(fèi)、設(shè)施、安裝費(fèi) |
| 運(yùn)行費(fèi)用 | 啟動(dòng)費(fèi)、培訓(xùn)、試車的原材料、原料、供應(yīng)品、燃料、水電氣、維修保養(yǎng)、人工費(fèi)、殘值 | ||
| 運(yùn)行收入 | 收入（尚未扣除成本時(shí)的收益）、副產(chǎn)品收入 | ||
| 2 | 不可見費(fèi)用 | 原料貯存 | 貯存設(shè)施、二級(jí)安全防護(hù)設(shè)施、培訓(xùn)、報(bào)告與記錄、安全培訓(xùn)、容器和管道的標(biāo)志 |
| 應(yīng)急措施 | 應(yīng)急反映計(jì)劃、防止遺漏設(shè)備 | ||
| 污染達(dá)標(biāo) | 安全設(shè)備、廢物收集設(shè)備、排放控制設(shè)備、取樣和分析化驗(yàn)、報(bào)告與記錄、培訓(xùn)、有害與特殊廢物的運(yùn)輸與處置、許可證有關(guān)的費(fèi)用、監(jiān)測(cè)、末端治理設(shè)施的基建、原料與運(yùn)行費(fèi)、排污費(fèi) | ||
| 3 | 責(zé)任 費(fèi)用 | 罰款、風(fēng)險(xiǎn)事故可能帶來的人員傷亡賠償、財(cái)產(chǎn)損失及對(duì)自然環(huán)境破壞、故事責(zé)任訴訟費(fèi)、歷史污染責(zé)任的賠償費(fèi)、恢復(fù)污染廠址的費(fèi)用 | |
| 4 | 不明顯成本和效益 | 采購 | 產(chǎn)品開發(fā)研究、法規(guī)影響分析、庫存控制 |
| 生產(chǎn) | 培訓(xùn)、廢物收集與管理、檢查與審計(jì) | ||
| 市場(chǎng) | 企業(yè)及產(chǎn)品市場(chǎng)形象、公共關(guān)系 | ||
| 管理 | 有關(guān)法規(guī)的分析研究、信息系統(tǒng)、保險(xiǎn)、質(zhì)量與環(huán)境管理體系的建立與維持、利息 |
在一般財(cái)務(wù)制度中，上述這些與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用往往統(tǒng)一歸到企業(yè)管理費(fèi)用中，總成本核算就是將這些費(fèi)用從管理費(fèi)中分離出來，識(shí)別和量化各種不可見、不明顯及責(zé)任環(huán)境成本，并將這些成本合理地分配到各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以便發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)最需要改進(jìn)，對(duì)各個(gè)產(chǎn)品、流程的獲利性重新認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，其結(jié)果往往有利于企業(yè)實(shí)行清潔生產(chǎn)。
運(yùn)用總成本核算進(jìn)行方案或項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，與傳統(tǒng)投資評(píng)估一樣，采用投資償還期、凈現(xiàn)值法和內(nèi)部收益率來分析。與傳統(tǒng)核算不同，總成本核算可有效識(shí)別進(jìn)而分配與環(huán)境有關(guān)的、過去被忽略或往往打入管理費(fèi)的各種現(xiàn)行費(fèi)用和預(yù)期費(fèi)用。總成本核算面臨的挑戰(zhàn)是那些處于表1-2中3-4層次中的非傳統(tǒng)性成本，其值往往難以獲得。為了提高總成本核算的可操作程度，國外采用了很多的估算方法，如費(fèi)用的敏感性分析，折現(xiàn)率的敏感性分析，折舊方法的敏感性分析，時(shí)間的敏感性分析等。為便于總成本核算的推廣和應(yīng)用，目前已有數(shù)種軟件可供使用。
目前總成本核算主要是：（1）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理財(cái)會(huì)系統(tǒng)，解決如何把過去一些較隱蔽的成本與效益定量化，如何將它們合理分配到各個(gè)環(huán)節(jié)；（2）在項(xiàng)目投資分析時(shí)，正確評(píng)估真實(shí)的獲利性，以鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)項(xiàng)目。對(duì)于成本轉(zhuǎn)嫁、成本內(nèi)部分配等問題，尚有待探討解決。
(2) 生命周期核算
生命周期核算是將生命周期分析的結(jié)論轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形式。生命周期費(fèi)用核算不僅包括企業(yè)內(nèi)部，而且延伸到企業(yè)外部，即產(chǎn)品生命的每個(gè)階段所涉及的成本效益因素，特別是使用過程中材料和能源消耗，以及報(bào)廢后處理和處置費(fèi)用。國外一些公司在采購儀器設(shè)備或?qū)ζ洚a(chǎn)品重新進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)時(shí)，采用此法作經(jīng)濟(jì)評(píng)估。
(3) 全成本核算
全成本核算比生命周期核算更進(jìn)一步，全成本核算包括生產(chǎn)、使用和處置過程對(duì)社會(huì)所造成的環(huán)境損失，例如對(duì)臭氧層的影響等。該法建立在生命周期分
總成本核算主要針對(duì)清潔生產(chǎn)較直接有關(guān)的成本和費(fèi)用節(jié)省，是用于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算和投資清潔生產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)的經(jīng)濟(jì)可行性評(píng)估；生命周期核算將成本和節(jié)省擴(kuò)展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期；而全成本核算則進(jìn)一步將范圍擴(kuò)大到產(chǎn)品鏈以外，考慮與產(chǎn)品和生產(chǎn)過程不直接相關(guān)的環(huán)境損失和避免環(huán)境影響所節(jié)省的費(fèi)用。相比之下，總成本核算和生命周期核算已在清潔生產(chǎn)和產(chǎn)品生態(tài)（重新）設(shè)計(jì)中找到用武之地，特別是總成本核算已逐步在國外很多企業(yè)發(fā)展的決策過程中發(fā)揮作用。
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